綠大地招股說(shuō)明書(shū)披露的2006年銷售收入中包含通過(guò)綠大地交通銀行3711銀行賬戶核算的銷售收入，交通銀行提供的資料顯示，上述交易部分不存在。綠大地招股說(shuō)明書(shū)披露，2006年12月31日貨幣資金余額為47,742,838.19元;其中，交通銀行3711賬戶余額為32,295,131.74元。交通銀行提供的資料顯示，2006年12月31日的3711賬戶余額為4,974,568.16元。經(jīng)查，深圳鵬城沒(méi)有向交通銀行函證綠大地交通銀行3711賬戶2006年12月31日的余額。

    大信所在天能科技IPO審計(jì)過(guò)程中，未對(duì)所發(fā)出的詢證函匯總并進(jìn)行有效控制。大信所對(duì)天能科技實(shí)際控制的幾家殼公司進(jìn)行函證，回函的地址相近，時(shí)間是同一天，同一個(gè)郵局發(fā)出，信封的編號(hào)都是連續(xù)的。兩家回函的公司不是一家公司，但是字跡一模一樣。

    天能科技、綠大地和萬(wàn)福生科審計(jì)失敗案除了分析程序不到位之外，審計(jì)程序最大問(wèn)題是函證程序缺失或沒(méi)有有效控制函證;這提醒我們?cè)诋?dāng)前保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)造假承擔(dān)連帶責(zé)任的情況下，投行必需單獨(dú)或與會(huì)計(jì)師一起進(jìn)行函證，除了函證余額，還要函證發(fā)生額;函證地址必須是對(duì)方的辦公地址或注冊(cè)地址，回函時(shí)要保留信封或快遞存根。投行除了自己函證之外，還要對(duì)會(huì)計(jì)師的函證進(jìn)行控制和審慎核查，函證的地址、時(shí)間、聯(lián)系人、聯(lián)系電話、簽字、快遞編號(hào)都要十分關(guān)注。

    之前業(yè)界一直爭(zhēng)議的是投行到底要不要執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序，筆者想在當(dāng)前投行職業(yè)會(huì)計(jì)化背景下，給自己加碼就是給自己平安，會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)了，我們盡可能跟著監(jiān)盤(pán)或?qū)徤鲝?fù)核盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)結(jié)果。

    5、招投標(biāo)程序

    公開(kāi)招標(biāo)是政府采購(gòu)的主要方式，在天能科技財(cái)務(wù)造假案中，證監(jiān)會(huì)指控：

    民生證券對(duì)于天能科技的應(yīng)縣道路亮化照明工程項(xiàng)目、金沙植物園太陽(yáng)能照明工程項(xiàng)目，以及和諧小區(qū)太陽(yáng)能照明工程項(xiàng)目的真實(shí)性和合同履行情況未盡職核查，對(duì)于上述三個(gè)項(xiàng)目屬于市政工程而必須履行相應(yīng)的招投標(biāo)程序未予關(guān)注

    《每日經(jīng)濟(jì)新聞》通過(guò)招投標(biāo)公開(kāi)信息的查詢，發(fā)生這三個(gè)市政工程 收入確認(rèn)在前，招投標(biāo)在后 的事實(shí)。

    除了政府采購(gòu)要履行招投標(biāo)程序，國(guó)企大部分采購(gòu)尤其是基建也要履行招投標(biāo)程序，先有招投標(biāo)，然后才有簽約，最后才是發(fā)貨和收款，盡管實(shí)務(wù)中存在 先上車、后買票 行為，但一旦發(fā)現(xiàn)根據(jù)《招投標(biāo)法》規(guī)定或企業(yè)內(nèi)控規(guī)定必須履行招投標(biāo)程序而沒(méi)有履行的，要作為財(cái)務(wù)核查一個(gè)關(guān)注事項(xiàng);招投標(biāo)程序不僅在銷售和收款循環(huán)中要核查，采購(gòu)和付款循環(huán)中也要核查采購(gòu)環(huán)節(jié)是否按規(guī)定履行了招投標(biāo)程序;財(cái)務(wù)核查要 出其不意而致勝 ，目前一些企業(yè)在虛構(gòu)或提前確認(rèn)收入時(shí)只注意到合同、出庫(kù)單、銀行回單的包裝，沒(méi)有招投標(biāo)程序的包裝，尤其是招投標(biāo)程序信息公開(kāi)的，包裝難度非常高，這是一個(gè)很好的核查收入的切入口。

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