隨著營改增政策進(jìn)入實(shí)施階段，發(fā)票成為了納稅人首先需要面對的問題。

　　根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，目前我國主要采用兩種增值稅發(fā)票，一種是由一般納稅人開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，而另一種是由小規(guī)模納稅人開據(jù)的增值稅普通發(fā)票，當(dāng)然，增值稅一般納稅人也可以開具增值稅普通發(fā)票。專用發(fā)票與普通發(fā)票最大的差異，在于購買方只有取得了增值稅專業(yè)發(fā)票并通過了認(rèn)證，才可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　以票抵扣法依賴于發(fā)票

　　由于增值稅的基本原理是由銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額得到應(yīng)納稅額，而確認(rèn)銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑證主要依賴于發(fā)票，因此，無論銷項(xiàng)還是進(jìn)項(xiàng)都少不了與發(fā)票產(chǎn)生聯(lián)系。

　　通常，銷售貨物獲得款項(xiàng)時會給客戶開具發(fā)票，據(jù)此產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額;而購買貨物支付款項(xiàng)時會由供應(yīng)商開具發(fā)票，據(jù)此產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，這便是所謂的“以票抵扣法”。

　　國際上計(jì)算增值稅的方法主要有兩種，一種是以上所提到的“以票抵扣法”，被許多國家所采納;而另一種是“記賬抵扣法”，主要根據(jù)會計(jì)信息來計(jì)算出增值額用于計(jì)算增值稅，目前經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)的成員國中僅有日本采用。因此可以知道，在增值稅制度下，發(fā)票是執(zhí)行中的關(guān)鍵要素。

　　新發(fā)票系統(tǒng)的改革

　　為了配合營改增政策的執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于開具發(fā)票系統(tǒng)及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)均進(jìn)行了改革。

　　其中關(guān)于開具發(fā)票系統(tǒng)，稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。同時，在開票系統(tǒng)中還利用發(fā)票的備注欄完善了納稅信息。

　　例如提供建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。銷售不動產(chǎn)，納稅人應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。出租不動產(chǎn)，納稅人應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址等。

　　開票系統(tǒng)的改革主要體現(xiàn)出由于有了更為確切的分類編碼，可以使每個開票的項(xiàng)目準(zhǔn)確定位在確切的稅目，由于不同的稅目適用于不同的稅率，因此此項(xiàng)改革可以提高納稅金額的準(zhǔn)確性。

　　發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)的改革

　　另一方面，關(guān)于進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證抵扣的發(fā)票管理系統(tǒng)改革力度更大。其中，5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，5~7月不需進(jìn)行增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證，可以登錄該省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。從8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄該省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

　　顯然，發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)的改革具有更深遠(yuǎn)意義，它所體現(xiàn)的基本理念是：納稅人依法納稅可以使其獲得較高的納稅信用等級;而較高的納稅信用等級可以讓納稅人使用網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證發(fā)票，取代掃描認(rèn)證發(fā)票，從而降低稅收遵從成本;稅收遵從成本的降低可以使納稅人獲得更多收益，從而引導(dǎo)納稅人依法納稅。

　　筆者認(rèn)為這是征管理念的一次徹底更新，假設(shè)還維持在原來的思維，主要依靠稅務(wù)稽查來防范偷稅漏稅，不但稅收管理成本居高不下，也會造成納稅人的逆反心理，最終導(dǎo)致稅收監(jiān)管的難度越來越大。隨著近年來我國實(shí)行減稅讓利，財(cái)政收入的規(guī)模有下降趨勢，在這樣的背景下，政府已很難采用稅收減免來實(shí)現(xiàn)稅收激勵，因此，降低納稅人的遵從成本成為了政府在運(yùn)用稅收激勵中更優(yōu)的選擇。

　　電子發(fā)票改革是最終方向

　　至于如何降低納稅人的稅收遵從成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采用互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)來推動，其中電子發(fā)票改革是最終的方向。

　　近日，北京市國稅局發(fā)布公告明確，自6月20日起，中國移動、中國電信、中國聯(lián)通三家電信運(yùn)營商全面推行增值電子普通發(fā)票。推行電子發(fā)票的主要目的在于降低稅收管理成本，同時還可以減少稅收欺詐。

　　目前，關(guān)于紙版發(fā)票的防偽，政府投入了不少人力物力，但依然存在假發(fā)票的問題。再則，發(fā)票的掃描認(rèn)證也增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，例如，一個700多億元的項(xiàng)目，假設(shè)80%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣，按十萬元版的發(fā)票計(jì)算，每天約需掃描的發(fā)票達(dá)2000多張，因此企業(yè)稅務(wù)管理的壓力非常大。

　　推行電子發(fā)票之后，運(yùn)用信息管稅去替代以票控稅，可以大大地降低社會成本。此外，杜絕假發(fā)票，也有助于稅收的法制與公平，未來會減少出現(xiàn)由于企業(yè)取得假發(fā)票而蒙受損失的情況。

　　當(dāng)然，關(guān)于電子發(fā)票改革，電子普通發(fā)票僅是萬里長征邁出了第一步，只有全面實(shí)現(xiàn)了電子專用發(fā)票在網(wǎng)上開具、在網(wǎng)上認(rèn)證抵扣，才算是真正意義上的電子發(fā)票。但要全面實(shí)施電子發(fā)票，首先需要完善電子會計(jì)檔案，目前我國一些大型央企已開始這項(xiàng)改革，電子會計(jì)檔案同樣會大大減少企業(yè)存放票據(jù)、檔案等的壓力。

　　納稅人也需提高對于發(fā)票管理的認(rèn)識

　　在稅務(wù)機(jī)關(guān)完善發(fā)票管理改革的同時，納稅人也需提高對于發(fā)票管理的認(rèn)識。

　　近期，筆者常常接到納稅人的反映，營改增后很難獲取增值稅專用發(fā)票。例如，有的讀者出差，為了在離開酒店時能開具增值稅專用發(fā)票，由于等候時間過長而導(dǎo)致誤機(jī)。筆者親自到加油站去調(diào)研過，發(fā)現(xiàn)若開具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，加油站所要提供的文件包括20多份，包括：一般納稅人資格證書復(fù)印件3份，稅務(wù)登記證復(fù)印件3份，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件4份，單位開票信息3份，經(jīng)辦人身份證復(fù)印件4份，單位委托書或證明4份。

　　其實(shí)，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票，作為購買方主要提供四要素的信息，分別為：納稅人名稱、納稅人識別號、地址及電話、開戶行及賬號。因此，銷售方給購買方開具發(fā)票時，只要交易是真實(shí)的，購買方可以提供以上開票的四要素信息，并且資金流、物流、票流及合同一致，就應(yīng)能開具增值稅專用發(fā)票。

　　當(dāng)然，納稅人也應(yīng)該認(rèn)識到，開具增值稅專用發(fā)票才可實(shí)現(xiàn)抵扣鏈條的完整性，才能真正實(shí)現(xiàn)增值稅最基本的原則，“稅收不應(yīng)該在企業(yè)層面上沉淀，而應(yīng)該通過多環(huán)節(jié)的抵扣制度，使稅金由最終的消費(fèi)者來負(fù)擔(dān)”。因此，從某種意義上說，任何由于無法開具增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致抵扣鏈條斷裂的行為，均違背了增值稅制度的初衷。