關(guān)于2016年度研究開發(fā)費用稅前加計扣除申報的溫馨提示

尊敬的納稅人：
         2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳關(guān)于研究開發(fā)費用的稅前加計扣稅申報如下：
一、“匯總表”的報送
享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)，年末需匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號附表5，以下簡稱“匯總表”），在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

二、“歸集表”的填報
《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號附表6，以下簡稱“歸集表”）作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表，享受研發(fā)費加計扣除的納稅人需要選擇并填報。在填報“歸集表”的同時仍應(yīng)填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107014，以下簡稱“明細(xì)表”），“明細(xì)表”以及“歸集表”的填報規(guī)則如下：
1.“明細(xì)表”的“研發(fā)項目明細(xì)”可以不再填報；
2.“明細(xì)表”的“合計”行的第14列“計入本年研發(fā)費用加計扣除額”等于“歸集表”的序號9“九、當(dāng)期費用化支出可加計扣除總額”；
3.“明細(xì)表”的 “合計”行的第18列“無形資產(chǎn)本年加計攤銷額”等于“歸集表”的序號10.1“其中：準(zhǔn)予加計扣除的攤銷額”；
4.“明細(xì)表”的“合計”行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”等于“合計”行的第14列加上第18列。

深圳市前海國家稅務(wù)局
2017年2月17日

國家稅務(wù)總局所得稅司近日發(fā)布《關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》，將增加《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）中的二項報表：
一是《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；
二是《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。
同時，對有關(guān)“A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表”的填報以及《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》的校驗規(guī)則作出明確。

歸集表的填報
按照97號公告要求，“歸集表”作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》中增加“歸集表”的表單名稱和選擇填報情況。相關(guān)企業(yè)在填報“歸集表”的同時仍應(yīng)填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107014，以下簡稱“明細(xì)表”），“明細(xì)表”的填報以及“歸集表”的校驗規(guī)則如下：
　　1.“明細(xì)表”的“研發(fā)項目明細(xì)”可以不再填報；
　　2.“明細(xì)表”的“合計”行的第14列“計入本年研發(fā)費用加計扣除額”等于“歸集表”的序號9“九、當(dāng)期費用化支出可加計扣除總額”；
　　3.“明細(xì)表”的 “合計”行的第18列“無形資產(chǎn)本年加計攤銷額”等于“歸集表”的序號10.1“其中：準(zhǔn)予加計扣除的攤銷額”；
　　4.“明細(xì)表”的“合計”行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”等于“合計”行的第14列加上第18列。
　　上述事項已向金稅三期提出業(yè)務(wù)需求。
年度財務(wù)會計報告附注和匯總表的采集
按照《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報〉的通知》（財會〔2014〕7號）等國家財務(wù)會計制度的要求和97號公告的規(guī)定，已向金稅三期提出《年度財務(wù)會計報告》采集中增加附注及相關(guān)表單和“匯總表”的業(yè)務(wù)需求。

補(bǔ)充
政策
研發(fā)費加計扣除：關(guān)注執(zhí)行口徑 掌握操作要點

　　自2016年1月1日起實行的研發(fā)費加計扣除新規(guī)定，按規(guī)定在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳兌現(xiàn)。在匯算清繳開始前夕，國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，明確研發(fā)費加計扣除執(zhí)行口徑，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展多維度、多渠道的宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)，確保企業(yè)應(yīng)享盡享研發(fā)費用加計扣除?！　?br /> 　　今年匯算清繳期申報研發(fā)費加計扣除，申報程序、扣除范圍等與往年有變化，企業(yè)需關(guān)注政策執(zhí)行口徑，掌握操作要點，才能最大程度享受優(yōu)惠，規(guī)避風(fēng)險。
　　
　　重大利好：明確多個執(zhí)行口徑　
　
　　國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總函〔2016〕685號），要求“切實在2017年1月1日~5月31日企業(yè)所得稅匯算清繳中做好研究開發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策落實工作”。
　　
　　稅總函〔2016〕685號文件對落實《財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件具有重要的政策導(dǎo)向意義，明確了加計扣除政策執(zhí)行口徑，利好企業(yè)研發(fā)活動開展?！?br /> 　
　　政策導(dǎo)向重大利好　
　
　　稅總函〔2016〕685號文件在政策執(zhí)行口徑的導(dǎo)向上明顯有利于企業(yè)，特別凸顯稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)職能，提出“從現(xiàn)在起至整個企業(yè)所得稅匯算清繳期間，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用官方網(wǎng)站、微信、微博、APP等方式開展多維度、多渠道的宣傳，提醒納稅人及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策”，“要通過納稅人學(xué)堂等方式開展‘面對面’的精準(zhǔn)輔導(dǎo)，擴(kuò)大宣傳輔導(dǎo)覆蓋面，方便企業(yè)及時了解政策和管理要求”，“要充分發(fā)揮12366納稅服務(wù)熱線作用，統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范政策解答，及時為企業(yè)答疑解惑”，“如企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，但賬證不健全、資料不齊全或適用優(yōu)惠政策不準(zhǔn)確的，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極做好輔導(dǎo)解釋工作，幫助企業(yè)建賬建制，補(bǔ)充資料，確保企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策”等?！　?br /> 　　事實上，作為征稅實施機(jī)關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅應(yīng)該依法征稅，切實做好相關(guān)稅收法規(guī)的宣傳、咨詢等服務(wù)工作也是其職能之一。稅收征管法第七條明確規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)”。稅總函〔2016〕685號文件突出政府的服務(wù)職能，彰顯了依法治稅的理念。
　　
　　既往涉稅問題不影響加計扣除
　　
　　稅總函〔2016〕685號文件明確要求，“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實加計扣除優(yōu)惠政策時，應(yīng)以核實企業(yè)享受2016年度優(yōu)惠的有關(guān)情況為基準(zhǔn)，原則上不核實以前年度有關(guān)情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受2016年度加計扣除優(yōu)惠政策”?！　?br /> 　　對于企業(yè)之前涉稅問題，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，主要法律責(zé)任包括：（1）補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金；（2）涉嫌偷逃稅的，應(yīng)按照稅收征管法和刑法的規(guī)定，進(jìn)行行政和刑事處罰。
　　
　　再次強(qiáng)調(diào)“3年”追溯享受期　
　
　　財稅〔2015〕119號文件明確規(guī)定，“企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年”；稅總函〔2016〕685號文件再次強(qiáng)調(diào)，“如企業(yè)2016年度未及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，可在以后3年內(nèi)追溯享受”。
　　
　　稅總函〔2016〕685號文件以及財稅〔2015〕119號文件均未明確“未及時”的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，實際原因可能錯綜復(fù)雜，包括稅企雙方的主觀、客觀原因，相關(guān)第三方以及外部客觀原因等，如何界定，后續(xù)實操中需要明確。即使適用口徑寬松，但是從企業(yè)財務(wù)和現(xiàn)金管理的角度來看，盡早享受稅收優(yōu)惠更為有利，主要表現(xiàn)在：（1）減少資金占用，節(jié)約現(xiàn)金流壓力；（2）防范后續(xù)追溯享受面臨的潛在稅企爭議，以及后續(xù)引發(fā)的涉稅法律風(fēng)險。
　　
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在10日內(nèi)“解決”企業(yè)訴求　
　
　　稅總函〔2016〕685號文件規(guī)定，“對納稅人反映的相關(guān)問題和投訴，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到問題和投訴后的10個工作日內(nèi)予以解決”?！　?br /> 　　良好的征納關(guān)系和較高的企業(yè)稅法遵從度，既來自于完善的稅法、規(guī)范的執(zhí)法，又來自于稅企之間積極有效的互動。稅收征管法第八條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況”，“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為”。對于如何落實上述納稅人的權(quán)力，稅總函〔2016〕685號文件給了較為具體的對策，要求10日內(nèi)解決。當(dāng)然，何為“解決”，標(biāo)準(zhǔn)如何界定，會成為后續(xù)執(zhí)行中一個潛在的爭議點?！?br /> 　
　　企業(yè)應(yīng)提高享受稅收優(yōu)惠的合規(guī)性
　　
　　稅總函〔2016〕685號文件反復(fù)強(qiáng)調(diào)，做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的“貫徹落實”，“加強(qiáng)督促檢查，加大落實力度”。　　
　　需要注意的是，稅總函〔2016〕685號文件并沒有對研發(fā)費用加計扣除享受的實體、程序作出新的規(guī)定，而應(yīng)嚴(yán)格按照財稅〔2015〕119號文件執(zhí)行。財稅〔2015〕119號文件雖然減少了審核程序，擴(kuò)大了費用范圍，但同時規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)該項優(yōu)惠政策的優(yōu)惠管理，并明確年度核查面不得低于20%。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從完善研發(fā)項目管理、合理準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用和設(shè)置研發(fā)費用輔助賬等方面增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，提高危機(jī)化解能力。
　　
　　創(chuàng)新企業(yè)：掌握四個實操要點
　　
　　與2008年發(fā)布實施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）相比，財稅〔2015〕119號文件作了較大調(diào)整，包括受益范圍擴(kuò)大、簡化歸集核算管理和追溯享受等。相關(guān)創(chuàng)新企業(yè)應(yīng)關(guān)注如下實務(wù)操作建議，以便享受政策便利、減少涉稅風(fēng)險。
　　
　　了解申報程序，充分準(zhǔn)備備案及留存?zhèn)洳橘Y料
　　
　　國稅發(fā)〔2008〕116號文件第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除，需提請科委鑒定；科委通過之后，企業(yè)報送資料至主管稅局機(jī)關(guān)提交審核；審核通過，準(zhǔn)予扣除，也即科委鑒定是前置性和必經(jīng)程序。
　　
　　財稅〔2015〕119號文件第五條第三項規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。根據(jù)該規(guī)定，科委鑒定不再作為前置性環(huán)節(jié)，由企業(yè)直接將申報資料提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議可轉(zhuǎn)請地市科技部門出具鑒定意見。
　　
　　建議：
　　
　　根據(jù)財稅〔2015〕119號文件，加計扣除申報無須再通過科委鑒定，減少了審核程序，對企業(yè)來講是一大利好，但也導(dǎo)致許多企業(yè)面臨不確定項目是否可以進(jìn)行加計扣除的困惑。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范研發(fā)項目的管理，通過設(shè)置完善的立項、預(yù)算、審批、決算等對研發(fā)項目進(jìn)行全程管理；準(zhǔn)備完善的備案及留存?zhèn)洳橘Y料。
　　
　　研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)需準(zhǔn)備資料整理如下。
　　
　　合理歸集人員人工費用，編制研發(fā)人員工時分配表
　　
　　財稅〔2015〕119號文件對于人員人工費用取消了“在職”的要求，對外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用也可以進(jìn)行加計扣除，符合企業(yè)對研發(fā)靈活性的要求。
　　
　　同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第六條第（三）款第4項明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，以及留存?zhèn)洳榈馁Y料，其中包括“從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）”。費用分配說明能夠更精準(zhǔn)地說明企業(yè)研發(fā)費用中人員人工費用的產(chǎn)生過程，在適應(yīng)企業(yè)研發(fā)多樣性的基礎(chǔ)上便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。
　　
　　建議：
　　
　　1.完善對研發(fā)人員的管理。企業(yè)可根據(jù)規(guī)模成立專門的研發(fā)部門，或確定研發(fā)項目組成員，留存相關(guān)的審批設(shè)立文件備查。
　　
　　2.編制研發(fā)人員工時分配表。（1）若科技人員同期參與多個項目的研發(fā)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)參與各個項目的工時編制工時分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實際參與項目的工時合理分配，并留存工時分配表備查。（2）若科技人員并非專門從事研發(fā)的人員，同時承擔(dān)生產(chǎn)或其他崗位工作，或某項目研發(fā)周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時分配表，根據(jù)該科技人員每月實際從事研發(fā)的時間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費用。
　　
　　嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制研發(fā)領(lǐng)料單、審批單等輔助核算
　　
　　財稅〔2015〕119號文件擴(kuò)大了直接投入、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用的范圍，取消“專門”的限制。但同時規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
　　
　　實踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)可加計扣除費用進(jìn)行核查時，若企業(yè)在“直接投入、折舊”等方面的費用過高，特別是占據(jù)總的材料成本及總的折舊金額比例過高時，會要求企業(yè)出具說明。
　　
　　建議：
　　
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常的經(jīng)營管理中嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制領(lǐng)料單和審批單進(jìn)行輔助核算。研發(fā)費用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見的問題，例如折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、直接投入、人員人工等均會涉及此類問題。若企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒有相應(yīng)的依據(jù)作為支撐，很難通過檢查，而審批單的設(shè)置能較好地說明分配比例的設(shè)定，為研發(fā)費用再分配提供較強(qiáng)的數(shù)據(jù)支撐。
　　
　　建立研發(fā)費用輔助賬
　　
　　財稅〔2015〕119號文件從要求企業(yè)“必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理”改為“對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬”，減輕了企業(yè)的會計核算負(fù)擔(dān)，但對于沒有建立研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。
　　
　　建議：
　　
　　建立研發(fā)費用輔助賬。財稅〔2015〕119號文件附件包含了輔助賬的樣表，給企業(yè)以參考，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)費用輔助賬留存?zhèn)洳?。具體流程包括：
　　
　　設(shè)立符合企業(yè)自身研發(fā)需求的科目與完備的憑證體系→收集原始資料（包括研發(fā)費用明細(xì)賬、與研發(fā)活動有關(guān)的有效憑證等）→分項目、分年度建立研發(fā)費用輔助賬→將有效憑證和輔助賬進(jìn)行比對核查。